甲公司2019年至2020年与股权投资相关的经济业务如下:(1) 2019年1月1日甲公司以其持有的对A公司的交易性金融资产交换乙公司持有B公司60%的股权,并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项交易性金融资产的账面价值为7800万元(其中成本为7000万元,公允价值变动800万元),其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元,公允价值为8200万元,甲公司向乙公司支付补价200万元,该交换具有商业实质,甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元,其中股本为5000万元,资本公积3000万元,其他综合收益300万元,盈余公积1200万元,未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值相等。(2) 2019年12月1日,B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司,取得转让价款2000万元,该无形资产的原值为3000万元,已提摊销1800万元,未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算,预计尚可使用5年,无残值,采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款,B公司根据预期信用损失法计提坏账准备50万元。(3) 2019年12月15日,甲公司将一批存货出售给B公司,该批存货的成本为380万元,售价为400万元,款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售,B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。(4) 2019年B公司实现净利润5000万元,其他债权投资期末公允价值下降200万元(未发生减值),宣告并发放现金股利500万元(甲公司投资后分配)。(5) 2020年5月9日,B公司将上年从甲公司购人的存货对外全部出售。(6) 2020年9月3日,B公司收到上年转让无形资产的价款,并存人银行。(7) 2020年B公司实现净利润6000万元,其他债权投资期末公允价值上升300万元,宣告并发放现金股利1000万元。其他资料:不考虑增值税、所得税等相关税费,B公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积,除上述内部交易外,甲公司与B公司无其他内部交易。要求:(1)根据资料(1),分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换,并说明理由。(2)根据资料(1),分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并,并说明理由;如果属于企业合并,请说明是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。(3)根据资料(1),计算甲公司购买日的合并商誉。(4)根据资料(1),编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。(5)根据上述资料,编制2019年度及2020年度合并报表中相关的调整与抵销分录。
发布日期:2022-07-14
试题解析
股权投资
股权投资(Equity Investment),是为参与或控制某一公司的经营活动而投资购买其股权的行为。可以发生在公开的交易市场上,也可以发生在公司的发起设立或募集设立场合,还可以发生在股份的非公开转让场合。股权投资的动因,主要有: ①获取收益,包括获得股利和资本利得。②获得资产控制权,通过资产的调整、调度和增值来获得利益。③参与经营决策,以分散风险、发现商业机会。④调整资产结构、增加可流动资产,在投资购买可交易股份的场合,这种动因时常存在。⑤投机,以获取买卖价格的差额,在投资于可交易股份的场合,这种动因时常存在。
- 中文名
-
股权投资
- 适用范围
-
金融
- 含义
-
通过
- 外文名
-
Equity Investment
- 类别
-
投资方式
相关
相关,是一个汉语词语,释义为彼此关连;互相牵涉。即事物或信号之间的共享关系或因果关系。在自然界或人类社会中,如果变量之间具有相随变动的关系,则称变量之间相关。
- 中文名
-
相关
- 外文名
-
related
- 拼音
-
xiāng guān
- 意思
-
彼此关连;互相牵涉
经济
简单地说,经济就是人们生产、流通、分配、消费一切物质精神资料的总称。这一概念微观指一个家庭的财产管理,宏观指一个国家的国民经济。在这一动态整体中,生产是基础,消费是终点。经济(英语:Economy;日语:経済;平假名:けいざい;俄语:экономика )是价值的创造、转化与实现。人类经济活动就是创造、转化、实现价值,满足人类物质文化生活需要的活动。
- 中文名
-
经济
- 拼音
-
jīng jì
- 外文名
-
Economy
- 定义
-
价值
正确答案:
【答案】(1)该业务属于非货币性资产交换。
理由:甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换,并且补价比例=200/8200 ×100% =2.44%<25%,符合规定。
(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并。
理由:甲公司取得股权后能控制B公司。
②该项合并属于非同一控制下企业合并。
理由:交易前甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。
(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元)。
(4)取得B公司股权的相关会计分录:
借:长期股权投资 8200
贷:交易性金融资产一成本 7000
一公允价值变动 800
投资收益 200 (8000-7800)
银行存款 200
(5) 2019年度调整和抵销分录:
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借:长期股权投资 3000 (5000x60%)
贷:投资收益 3000
借:投资收益 300 (500x60%)
贷:长期股权投资 300
借:其他综合收益 120 (200x60%)
贷:长期股权投资 120
调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元);
少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元〉;
少数股东损益=5000×40%=2000(万元);
B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润-5000×10%(提取盈余公积)-500(分配现金股利)=6500(万元)。
借:股本 5000
资本公积 3000
其他综合收益 100 (300-200)
盈余公积 1700 (1200+500)
未分配利润一年末 6500
商誉 1000
贷:长期股权投资 10780
少数股东权益 6520
借:投资收益 3000
少数股东损益 2000
未分配利润一年初 2500
贷:提取盈余公积 500
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润一年末 6500
②资料(2)的抵销分录
借:资产处置收益 800 [2000-(3000-1800)]
贷:无形资产 800
借:无形资产 13.33 (800/5×1/12)
贷:管理费用 13.33
借:少数股东权益 314.67 [(800-13.33)×40%]
贷:少数股东损益 314.67
借:应付票据及应付账款 2000
贷:应收票据及应收账款 2000
借:应收票据及应收账款 50
贷:信用减值损失 50
借:少数股东损益 20 (50×40%)
贷:少数股东权益 20
③资料(3)的抵销分录
借:营业收人 400
贷:营业成本 380
存货 20
合并报表中存货的账面价值为380万元,可变现净值=400-50=350(万元),合并报表中应计提存货跌价准备=380-350 = 30(万元),个别报表中计提50万元,应编制的抵销分录如下:
借:存货 20
贷:资产减值损失 20
2020年度调整和抵销分录:
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借:长期股权投资 3000 (5000×60%)
贷:未分配利润一年初 3000
借:未分配利润一年初 300 (500×60%)
贷:长期股权投资 300
借:其他综合收益 120 (200×60%)
贷:长期股权投资 120
借:长期股权投资 3600 (6000×60%)
贷:投资收益 3600
借:投资收益 600 (1000×60%)
贷:长期股权投资 600
借:长期股权投资 180 (300×60%)
贷:其他综合收益 180
调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元);
少数股东权益=(12000+5000-200-500+6000+300-1000)×40%=8640(万元);
少数股东损益=6000×40%=2400(万元);
B公司年末未分配利润=6500(年初+6000(当年实现净利润)-6000×10%(提取盈余公积)-1000(分配现金股利)=10900(万元)。
借:股本 5000
资本公积 3000
盈余公积 2300 (1700+600)
其他综合收益 400 (100+300)
未分配利润一年末 10900
商誉 1000
贷:长期股权投资 13960
少数股东权益 8640
借:投资收益 3600
少数股东损益 2400
未分配利润一年初 6500
贷:提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润_年末 10900
②资料(5)的抵销分录
借:未分配利润一年初 20
贷:营业成本 20
借:存货 20
贷:未分配利润一年初 20
借:营业成本 20
贷:存货 20
③资料(6)的抵销分录
借:未分配利润一年初 800
贷:无形资产 800
借:无形资产 13.33
贷:未分配利润一年初 13.33
借:无形资产 160
贷:管理费用 160
借:少数股东权益 314. 67
贷:未分配利润一年初 314. 67
借:少数股东损益 64 (160×40%)
贷:少数股东权益 64
借:应收票据及应收账款 50
贷:未分配利润一年初 50
借:信用减值损失 50
贷:应收票据及应收账款 50
借:未分配利润一年初 20 (50×40%)
贷:少数股东权益 20
借:少数股东权益 20
贷:少数股东权益 20
(知识点:非货币性资产交换的认定;长期股权投资的初始计量;权益法;合并报表调整分录和抵销分录的编制 )(题库维护老师:zhx)
HYM
解析:
【答案】(1)该业务属于非货币性资产交换。
理由:甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换,并且补价比例=200/8200 ×100% =2.44%<25%,符合规定。
(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并。
理由:甲公司取得股权后能控制B公司。
②该项合并属于非同一控制下企业合并。
理由:交易前甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。
(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元)。
(4)取得B公司股权的相关会计分录:
借:长期股权投资 8200
贷:交易性金融资产一成本 7000
一公允价值变动 800
投资收益 200 (8000-7800)
银行存款 200
(5) 2019年度调整和抵销分录:
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借:长期股权投资 3000 (5000x60%)
贷:投资收益 3000
借:投资收益 300 (500x60%)
贷:长期股权投资 300
借:其他综合收益 120 (200x60%)
贷:长期股权投资 120
调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元);
少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元〉;
少数股东损益=5000×40%=2000(万元);
B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润-5000×10%(提取盈余公积)-500(分配现金股利)=6500(万元)。
借:股本 5000
资本公积 3000
其他综合收益 100 (300-200)
盈余公积 1700 (1200+500)
未分配利润一年末 6500
商誉 1000
贷:长期股权投资 10780
少数股东权益 6520
借:投资收益 3000
少数股东损益 2000
未分配利润一年初 2500
贷:提取盈余公积 500
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润一年末 6500
②资料(2)的抵销分录
借:资产处置收益 800 [2000-(3000-1800)]
贷:无形资产 800
借:无形资产 13.33 (800/5×1/12)
贷:管理费用 13.33
借:少数股东权益 314.67 [(800-13.33)×40%]
贷:少数股东损益 314.67
借:应付票据及应付账款 2000
贷:应收票据及应收账款 2000
借:应收票据及应收账款 50
贷:信用减值损失 50
借:少数股东损益 20 (50×40%)
贷:少数股东权益 20
③资料(3)的抵销分录
借:营业收人 400
贷:营业成本 380
存货 20
合并报表中存货的账面价值为380万元,可变现净值=400-50=350(万元),合并报表中应计提存货跌价准备=380-350 = 30(万元),个别报表中计提50万元,应编制的抵销分录如下:
借:存货 20
贷:资产减值损失 20
2020年度调整和抵销分录:
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借:长期股权投资 3000 (5000×60%)
贷:未分配利润一年初 3000
借:未分配利润一年初 300 (500×60%)
贷:长期股权投资 300
借:其他综合收益 120 (200×60%)
贷:长期股权投资 120
借:长期股权投资 3600 (6000×60%)
贷:投资收益 3600
借:投资收益 600 (1000×60%)
贷:长期股权投资 600
借:长期股权投资 180 (300×60%)
贷:其他综合收益 180
调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元);
少数股东权益=(12000+5000-200-500+6000+300-1000)×40%=8640(万元);
少数股东损益=6000×40%=2400(万元);
B公司年末未分配利润=6500(年初+6000(当年实现净利润)-6000×10%(提取盈余公积)-1000(分配现金股利)=10900(万元)。
借:股本 5000
资本公积 3000
盈余公积 2300 (1700+600)
其他综合收益 400 (100+300)
未分配利润一年末 10900
商誉 1000
贷:长期股权投资 13960
少数股东权益 8640
借:投资收益 3600
少数股东损益 2400
未分配利润一年初 6500
贷:提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润_年末 10900
②资料(5)的抵销分录
借:未分配利润一年初 20
贷:营业成本 20
借:存货 20
贷:未分配利润一年初 20
借:营业成本 20
贷:存货 20
③资料(6)的抵销分录
借:未分配利润一年初 800
贷:无形资产 800
借:无形资产 13.33
贷:未分配利润一年初 13.33
借:无形资产 160
贷:管理费用 160
借:少数股东权益 314. 67
贷:未分配利润一年初 314. 67
借:少数股东损益 64 (160×40%)
贷:少数股东权益 64
借:应收票据及应收账款 50
贷:未分配利润一年初 50
借:信用减值损失 50
贷:应收票据及应收账款 50
借:未分配利润一年初 20 (50×40%)
贷:少数股东权益 20
借:少数股东权益 20
贷:少数股东权益 20
(知识点:非货币性资产交换的认定;长期股权投资的初始计量;权益法;合并报表调整分录和抵销分录的编制 )(
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