1.20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：股本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。（2）其他有关资料：①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。②20×9年实现净利润900万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整和抵销分录。

正确答案：

【解析】（1）20×8年1月2日抵销分录：

借：股本            2 400

     资本公积      3 200

     盈余公积      1 000

     未分配利润   1 600

    贷：长期股权投资     4 920

          少数股东权益      3 280

长期股权投资＝8 200×60%＝4 920（万元）

少数股东权益＝8 200×40%＝3 280（万元）

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：

借：资本公积        1 560

     贷：盈余公积           600

           未分配利润        960

盈余公积＝1 000×60%＝600（万元）

未分配利润＝1 600×60%＝960（万元）

【解析】（2）20×8年12月31日调整分录：

借：长期股权投资      780

     贷：投资收益                 660

            资本公积                 120

投资收益＝1 100×60%＝660（万元）

资本公积＝200×60%＝120（万元）

抵销分录为：

借：股本                                  2 400

     资本公积   （3 200＋200）3 400

     盈余公积    （1 000＋110）1 110

     未分配利润 （1 600＋990）2 590

     贷：长期股权投资     （4 920＋780）5 700

            少数股东权益     （3 280＋520）3 800

借：投资收益               660

     少数股东损益         440

     年初未分配利润     1 600

     贷：提取盈余公积            110

            向股东分配利润          0

            年末未分配利润         2 590

【解析】（3）20×9年12月31日调整分录：

借：长期股权投资      720

     贷：投资收益               540

           资本公积                180

投资收益＝900×60%＝540（万元）

资本公积＝300×60%＝180（万元）

借：长期股权投资       780

     贷：未分配利润                 660

           资本公积                     120

投资收益＝1 100×60%＝660（万元）

资本公积＝200×60%＝120（万元）

抵销分录为：

借：股本2 400

      资本公积（3 200＋200＋300）3 700

      盈余公积（1 000＋110＋90）1 200

      未分配利润（1 600＋990＋810）3 400

     贷：长期股权投资（4 920＋780＋720）6 420

            少数股东权益（3 280＋520＋480）4 280

借：投资收益              540

      少数股东损益       360

     年初未分配利润     2 590

     贷：提取盈余公积                90

           向股东分配利润              0

           年末未分配利润              3 400

解析：

【解析】（1）20×8年1月2日抵销分录：

借：股本            2 400

     资本公积      3 200

     盈余公积      1 000

     未分配利润   1 600

    贷：长期股权投资     4 920

          少数股东权益      3 280

长期股权投资＝8 200×60%＝4 920（万元）

少数股东权益＝8 200×40%＝3 280（万元）

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：

借：资本公积        1 560

     贷：盈余公积           600

           未分配利润        960

盈余公积＝1 000×60%＝600（万元）

未分配利润＝1 600×60%＝960（万元）

【解析】（2）20×8年12月31日调整分录：

借：长期股权投资      780

     贷：投资收益                 660

            资本公积                 120

投资收益＝1 100×60%＝660（万元）

资本公积＝200×60%＝120（万元）

抵销分录为：

借：股本                                  2 400

     资本公积   （3 200＋200）3 400

     盈余公积    （1 000＋110）1 110

     未分配利润 （1 600＋990）2 590

     贷：长期股权投资     （4 920＋780）5 700

            少数股东权益     （3 280＋520）3 800

借：投资收益               660

     少数股东损益         440

     年初未分配利润     1 600

     贷：提取盈余公积            110

            向股东分配利润          0

            年末未分配利润         2 590

【解析】（3）20×9年12月31日调整分录：

借：长期股权投资      720

     贷：投资收益               540

           资本公积                180

投资收益＝900×60%＝540（万元）

资本公积＝300×60%＝180（万元）

借：长期股权投资       780

     贷：未分配利润                 660

           资本公积                     120

投资收益＝1 100×60%＝660（万元）

资本公积＝200×60%＝120（万元）

抵销分录为：

借：股本2 400

      资本公积（3 200＋200＋300）3 700

      盈余公积（1 000＋110＋90）1 200

      未分配利润（1 600＋990＋810）3 400

     贷：长期股权投资（4 920＋780＋720）6 420

            少数股东权益（3 280＋520＋480）4 280

借：投资收益              540

      少数股东损益       360

     年初未分配利润     2 590

     贷：提取盈余公积                90

           向股东分配利润              0

           年末未分配利润              3 400