（十三）　　江海公司为兴建厂房，有关资料如下。　　（1）2016年1月1日向银行借入专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。　　（2）除专门借款外，公司另外有一笔一般借款，为2015年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2016年4月1日正式开工，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：　　2016年6月1日：1000万元；2016年7月1日：3000万元；2016年12月31日：1000万元；2017年4月1日：500万元；2017年7月1日：800万元。　　工程于2017年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于质量纠纷问题工程于2016年9月1日～12月31日停工4个月。　　（4）专门借款闲置资金用于短期投资，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。　　要求：根据上述资料，分别计算2012、2017年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

正确答案： 2016年:
(1)专门借款利息金额:
①应付利息=5000×6%=300(万元)
其中:费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175(万元)
资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125(万元)
②存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)
其中:
费用化期间的利息收入=37.5(万元)
资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)
③费用化金额=175-37.5=137.5(万元)
资本化金额=125-20=105(万元)
(2)一般借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12+0=166.67(万元)
②占用了一般借款资本化率=8%
③一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)
④一般借款应付利息金额=3000×8%=240(万元)
⑤一般借款费用化金额=240-13.33=226.67
金额=240-13.33=226.67(万元)
(3)资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)
费用化的借款利息金额=137.5+226.67=364.17(万元)

2017年:
(1)专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额=5000×6%=300(万元)
②资本化利息金额=5000×6%×9/12=225(万元)
③费用化利息金额=300-225=75(万元)
(2)一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875(万元)
②一般借款资本化率=8%
③一般借款资本化的利息金额=1875×8%=150(万元)
④一般借款应付利息金额=3000×8%=240(万元)
⑤一般借款利息费用化金额=240-150=90(万元)
(3)资本化的借款利息金额=225+150=375(万元)
费用化利息金额=75+90=165(万元)

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