ABC会计师事务所首次承接审计上市公司大山公司2018年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计大山公司的前任会计师事务所。大山公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解大山公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性500万元。
   资料四：
   审计项目组针对大山公司2018年度审计业务制定了相关的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)将应收账款设定为重要账户，考虑到2018年应收账款坏账计提不足的风险比较高，计划通过对应收账款实施函证程序获取有关应收账款存在、计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。
(2)针对财务报表日后付款项目，审计项目组计划询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找期末未及时入账的应付账款。
(3)存货存在认定可能存在的重大错报风险，注册会计师计划实施存货监盘程序，但因不可预见的情况导致注册会计师无法亲临现场实施存货监盘程序，审计项目组修改审计计划，拟实施存货监盘的替代审计程序获取期末存货数量和状况的审计证据。
(4)针对存货高估错报风险、期末存货计价和分摊认定存在的重大错报风险，计划通过实施存货监盘程序获取有关期末存货存在认定、计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。
   要求：
根据资料四，判断实质性程序是否恰当，简述理由，提出改进建议。

正确答案：

解析：

(1)通过函证应收账款获取应收账款计价和分摊认定的充分、适当的审计证据存在不当之处。理由：对应收账款实施函证程序，可能能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（包括应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。改进建议：审计项目组应当通过实施以下审计程序获取有关应收账款计价和分摊认定是否存在重大错报的审计证据：①获取应收账款账龄分析表，测试计算的准确性；检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性等。②评价计提的应收账款坏账准备，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。
(2)针对财务报表日后付款项目，通过询问被审计单位内部或外部的知情人员查找期末未及时入账的应付账款存在不当之处。理由：针对财务报表日后付款项目，仅仅通过询问被审计单位内部或外部的知情人员，不能获取期末未及时入账的应付账款。改进建议：针对财务报表日后付款项目，审计项目组通过检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找期末未及时入账的应付账款。
(3)因不可预见的情况导致注册会计师无法亲临现场实施存货监盘程序，拟实施存货监盘的替代审计程序获取期末存货数量和状况的审计证据存在不当之处。理由：如果由于恶劣的天气或不可抗力等不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当另择日期实施监盘。改进建议：审计项目组应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(4)针对期末存货计价和分摊认定存在的重大错报风险，计划通过实施存货监盘程序获取有关充分、适当的审计证据存在不当之处。理由：通过实施存货监盘不能获取存货计价和分摊的充分、适当的审计证据。改进建议：审计项目组应当实施以下审计程序获取审计证据：①对存货进行计价测试；②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

【知识点】销售与收款循环的审计

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