ABC会计师事务所首次承接审计上市公司大山公司2018年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计大山公司的前任会计师事务所。大山公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解大山公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性500万元。
   资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大山公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2018年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
(2)为了应对外部经营环境的不利因素，大山公司于2018年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩，包括将职工基本工资下调2%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是2018年度大山公司人员结构基本稳定。
(3)自2018年11月起，大山公司将主要煤炭产品交货方式由在大山公司仓库交货，改为客户委托大山公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库交客户签收，但客户需承担大山公司因此而发生运费的60%。
(4) 2018年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对大山公司提起诉讼，要求大山公司进行巨额赔偿。大山公司律师认为根据相关法规，大山公司很可能赔偿的金额是150万元，大山公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
(5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，大山公司将收到的丙公司附有追索权的1 000万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的大山公司的财务数据，部分内容摘录如下：

要求：
针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、预计负债、营业外支出）的哪些认定相关。

发布日期：2021-03-17

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