计算题： A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求： 编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

正确答案： (1)2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本1000
应收利息50(1000×5%)
贷：银行存款1015.35
持有至到期投资——利息调整34.65
(2)2007年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
应收利息=1000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1000×5%=7.92(万元)
借：应收利息50
持有至到期投资——利息调整7.92
贷：投资收益57.92
摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)
减值损失=973.27-930=43.27(万元)
借：资产减值损失43.27
贷：持有至到期投资减值准备43.27
2007年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借：可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积5
贷：持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
(5)2008年2月20日
借：银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动75
投资收益35
贷：可供出售金融资产——成本1000
借：投资收益5
贷：资本公积——其他资本公积5

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