乙注册会计师负责审计B公司2019年度财务报表，审计报告日为2020年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在财务报表日后有如下事项：　　（1）B公司生产车间于2019年12月25日完工一批产品，价值500万元，2020年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏，已无商品价值。　　（2）B公司内部审计人员于3月21日发现2019年度已审计财务报表存在1000万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。　　要求：　　（1）期后事项按是否影响财务报表金额，可以划分为几个类型？　　（2）期后事项按时段，可以划分为几个时段？每一时段注册会计师的审计责任分别是什么？　　（3）假定乙注册会计师在2020年3月11日获知B公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？　　（4）假定乙注册会计师在2020年3月25日获知B公司财务报表中存在的重大错报，并且B公司的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？　　（5）假定乙注册会计师在2020年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着1000万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？

正确答案：
(1)期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。期后事项按是否影响财务报表金额,可以划分为两类:一是对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项,这类事项影响财务报表金额,需要提请被审计单位管理层调整财务报表以及与之相关的披露信息,称为“财务报表日后调整事项”;二是财务报表日后发生的情况提供证据的事项,这类事项不影响财务报表金额,但可能影响对财务报表的正确理解,需提请被审计单位管理层在财务报表附注中适当披露,称为“财务报表日后非调整事项”。
(2)期后事项可以划分为以下三个时段:
①财务报表日后至审计报告日,注册会计师应当主动识别第一时段期后事项,对于这一时段的期后事项,注册会计师负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响,进而确定是进行调整还是披露。
②审计报告日后至财务报表报出日,注册会计师对此的责任是被动识别第二时段期后事项,在审计报告日后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”,注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束,要识别可能存在的期后事项比较困难,因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。
③财务报表报出日后,注册会计师没有义务识别第三时段期后事项。但是,并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。在财务报表报出后,如果知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取的措施包括:与管理层和治理层讨论该事项;确定财务报表是否需要修改;如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
(3)该事项是在财务报表日后、审计报告日前发生的,虽不影响2019年度财务报表的金额,但可能影响对财务报表的正确理解,乙注册会计师应当提请B公司在财务报表附注中给予适当披露。
(4)注册会计师采取的措施有:
①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。例如,复核会计处理或披露事项,确定管理层对财务报表的修改是否恰当;
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;
③延伸实施审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;
④在特殊情况下,修改审计报告或提供新的审计报告。需要提醒的是,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段,提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
(5)如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况,也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位),注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
如果注册会计师已经通知管理层或治理层,而管理层或治理层没有采取必要措施,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此,注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

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