甲公司于2004年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。 要求： (1)作出固定资产分期付款的相关账务处理; (2)作出2005年～2009年的所得税处理。

正确答案： (1)分期付款购买固定资产的会计处理如下：
①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本=400÷(1+10%)+300÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=836.96(万元);
②2005年初购入该设备时：
借：固定资产 836.96
未确认融资费用 163.04
贷：长期应付款 1000
③每年利息费用的推算表：
日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额
2005年836.9683.70400.00316.30
2006年520.6652.07300.00247.93
2007年272.7327.27300.00272.73
④2005年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 83.7
贷：未确认融资费用 83.7
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 52.07
贷：未确认融资费用 52.07
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 27.27
贷：未确认融资费用 27.27
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
(2)2005-2009年的所得税会计处理如下：
(1)首先判定暂时性差异
年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额
账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异
2005年836.96836.960.00502.18669.57167.39新增可抵扣暂时性差异 167.39
2006年502.18669.57167.39251.09502.18251.09新增可抵扣暂时性差异 83.70
2007年251.09502.18251.0983.70334.78251.09无差异 0.00
2008年83.70334.78251.090.00167.39167.39转回可抵扣暂时性差异 -83.70
2009年0.00167.39167.390.000.000.00转回可抵扣暂时性差异 -167.39
(2)资产负债表债务法所得税的核算过程
年份2005年2006年2007年2008年2009年
税前会计利润 300300300300300
暂时性差异新增可抵扣暂时性差异 167.3983.700.000.000.00
转回可抵扣暂时性差异 -83.70-167.39
应税所得 467.39383.70300.00216.30132.61
应交税费 154.24126.6299.0071.3843.76
递延所得税资产借记：新增可抵后暂时性差异×税率55.2427.620.00
贷记：转回可抵扣暂时性差异×税率-27.62-55.24
本期所得税费用 99.0099.0099.0099.0099.00
(3)会计分录如下
2005年的会计分录：
借：所得税费用 99
递延所得税资产 55.24
贷：应交税费――应交所得税 154.24
2006年的会计分录：
借：所得税费用 99
递延所得税资产 27.62
贷：应交税费――应交所得税 126.62
2007年的会计分录：
借：所得税费用 99
贷：应交税费――应交所得税 99
2008年的会计分录：
借：所得税费用99
贷：应交税费――应交所得税 71.38
递延所得税资产 27.62
2009年的会计分录：
借：所得税费用 99
贷：应交税费――应交所得税 43.76
递延所得税资产 55.24

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