（二）
某食品生产企业为增值税一般纳税人，具有自营出口经营权，出口产品的增值税实行“免、抵、退”税管理办法。2019年3月末增值税留抵税额为3800元，2019年4月和5月发生如下业务：
4月：
(1)从国内采购一批原材料，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税13000元，款项尚未支付；
(2)国内销售货物取得不含税销售额150000元，已通过银行存款收讫；
(3)出口销售货物，离岸价折合人民币82700元，款项尚未收回。
5月：
(1)以银行存款缴纳4月份应缴未缴的增值税；
(2)将上月从农业生产者手中购入的免税农产品（已抵扣进项税额）作为福利发放给生产工人，账面成本91000元；
(3)从国内采购原材料，取得增值税专用发票上注明价款合计980000元，增值税合计75816元，款项已通过银行存款付讫；
(4)当月国内销售货物共取得含税收入484000元，已通过银行存款收讫；
(5)以银行存款支付销售运费4000元，取得运输单位（小规模纳税人）开具的增值税普通发票；
(6)当月出口销售货物，离岸价折合人民币140760元，款项尚未收回。
已知：出口货物的增值税退税率为9%，征税率为13%，企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理；该企业按规定的时间办理了出口货物“免抵退”税审核手续；当月应纳的增值税和应收的出口退税均应当于次月15日之前缴纳税款或取得退税款。
要求：
1.计算该企业2019年4月应缴纳的增值税或出口退税金额，并填列下表。

2.计算该企业2019年5月应缴纳的增值税或出口退税金额。
3.根据该企业2019年4月和5月发生的上述业务，作出相应的会计分录。

正确答案：

1.增值税销项税额= 150000×13%=19500（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额= 82700×（13%-9%）= 3308（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税= 19500-(13000-3308+3800)=6008（元）
当月应纳增值税6008元，无出口退税。
这里计算时注意不要遗忘3800元的本期期初留抵税额。

2.增值税销项税额= 484000÷(1+13%)×13%= 55681. 42（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额= 140760×（13% -9%）=5630.4（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税= 55681. 42 -[75816 -5630.4 - 91000÷(1- 9%)×9%] = -5504. 18（元）
当期出口货物免抵退税额= 140760×9%=12668.4（元）
由于期末留抵税额5504. 18元<当期出口货物免抵退税额12668.4元，则当期应退税额为5504. 18元，当期免抵税额= 12668.4- 5504. 18=7164. 22（元）。
3.(1)4月：
①4月从国内采购原材料
借：原材料    100000
   应交税费一应交增值税（进项税额）13000
 贷：应付账款    113000
②国内销售货物
借：银行存款    169500
 贷：主营业务收入    150000
     应交税费一应交增值税（销项税额）19500
③出口货物
借：应收账款一外汇    82700
 贷：主营业务收入一一般贸易出口 82700
④按出口离岸价乘以征退税率之差计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本一一般贸易出口3308
 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 3308
⑤由于当期应纳税额为正，出口退税全部免抵内销的应纳税额，免抵税额= 82700×9% =7443（元）
借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）    7443
 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 7443
⑥转出未交增值税
借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）    6008
 贷：应交税费一未交增值税    6008
（2）5月：
①缴纳4月份应缴未缴的增值税
借：应交税费一未交增值税    6008
 贷：银行存款    6008
②将免税农产品发给职工作福利
借：生产成本    100000
 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 100000
借：应付职工薪酬一非货币性福利 100000
 贷：原材料    91000
     应交税费一应交增值税（进项税额转出） 9000
③从国内采购原材料
借：原材料    980000
   应交税费一应交增值税（进项税额） 75816
 贷：银行存款    1055816
④国内销售货物
借：银行存款    484000
 贷：主营业务收入    428318. 58
     应交税费一应交增值税（销项税额） 55681. 42
⑤以银行存款支付销售运费4000元
借：销售费用    4000
 贷：银行存款    4000
⑥出口销售货物
借：应收账款一外汇    140760
 贷：主营业务收入一一般贸易出口 140760
⑦按出口离岸价乘以征退税率之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本一一般贸易出口 5630.4
 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）  5630.4
⑧申报出口退税
借：应收出口退税款    5504. 18
   应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）  7164. 22
 贷：应交税费一应交增值税（出口退税）  12668.4

解析：

1.增值税销项税额= 150000×13%=19500（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额= 82700×（13%-9%）= 3308（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税= 19500-(13000-3308+3800)=6008（元）
当月应纳增值税6008元，无出口退税。
这里计算时注意不要遗忘3800元的本期期初留抵税额。

2.增值税销项税额= 484000÷(1+13%)×13%= 55681. 42（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额= 140760×（13% -9%）=5630.4（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税= 55681. 42 -[75816 -5630.4 - 91000÷(1- 9%)×9%] = -5504. 18（元）
当期出口货物免抵退税额= 140760×9%=12668.4（元）
由于期末留抵税额5504. 18元<当期出口货物免抵退税额12668.4元，则当期应退税额为5504. 18元，当期免抵税额= 12668.4- 5504. 18=7164. 22（元）。
3.(1)4月：
①4月从国内采购原材料
借：原材料    100000
   应交税费一应交增值税（进项税额）13000
 贷：应付账款    113000
②国内销售货物
借：银行存款    169500
 贷：主营业务收入    150000
     应交税费一应交增值税（销项税额）19500
③出口货物
借：应收账款一外汇    82700
 贷：主营业务收入一一般贸易出口 82700
④按出口离岸价乘以征退税率之差计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本一一般贸易出口3308
 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 3308
⑤由于当期应纳税额为正，出口退税全部免抵内销的应纳税额，免抵税额= 82700×9% =7443（元）
借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）    7443
 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 7443
⑥转出未交增值税
借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）    6008
 贷：应交税费一未交增值税    6008
（2）5月：
①缴纳4月份应缴未缴的增值税
借：应交税费一未交增值税    6008
 贷：银行存款    6008
②将免税农产品发给职工作福利
借：生产成本    100000
 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 100000
借：应付职工薪酬一非货币性福利 100000
 贷：原材料    91000
     应交税费一应交增值税（进项税额转出） 9000
③从国内采购原材料
借：原材料    980000
   应交税费一应交增值税（进项税额） 75816
 贷：银行存款    1055816
④国内销售货物
借：银行存款    484000
 贷：主营业务收入    428318. 58
     应交税费一应交增值税（销项税额） 55681. 42
⑤以银行存款支付销售运费4000元
借：销售费用    4000
 贷：银行存款    4000
⑥出口销售货物
借：应收账款一外汇    140760
 贷：主营业务收入一一般贸易出口 140760
⑦按出口离岸价乘以征退税率之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本一一般贸易出口 5630.4
 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）  5630.4
⑧申报出口退税
借：应收出口退税款    5504. 18
   应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）  7164. 22
 贷：应交税费一应交增值税（出口退税）  12668.4