某市化妆品生产企业为一般纳税人，主要生产销售化妆品，2014年度有关生产经营情况为： （1）销售自产化妆品给某大型商场，向购买方开具了增值税专用发票，注明销售额3000万元。销售自产化妆品给使用单位和消费者个人，开具普通发票，取得销售收入23.4万元。 （2）当年取得增值税专用发票，注明税款215万元。 （3）当年化妆品销售成本共计为1300万元。 （4）发生管理费用120万元（含业务招待费40万元）；财务费用10万元。 （5）销售费用500万元（含广告费200万元，业务宣传费100万元）。 （6）计入成本、费用的实发工资150万元（包括支付给实习生工资10万元），拨缴工会经费5万元并取得专用收据，实际支出职工福利费25万元（包括支付给实习生的福利费1万元）、职工教育经费5万元。 （7）营业外支出30万元，其中被工商部门行政罚款6万元，向本厂困难职工直接捐赠4万元，通过民政部门向贫困地区捐赠20万元。 （8）接受捐赠收入180万元，当年向境内居民企业进行投资取得收益为57.5万元（被投资方所得税税率为20%）、境外分回投资收益20万元（被投资方适用所得税税率为20%）。（上年超过标准的广告费和业务宣传费40万元）已知：化妆品的消费税税率为30%。 要求：根据所给资料，回答下列问题： 业务招待费、广告费及业务宣传费应调整的应纳税所得额为（）万元。

正确答案： D

解析： （1）应缴纳的增值税=3000×17%+23.4÷（1+17%）×17%-215=298.4（万元）应缴纳消费税=（3000+23.4÷1.17）×30%=906（万元）税前允许扣除的营业税金及附加=906+（298.4+906）×（7%+3%）=1026.44（万元）境内投资收益应免税，不缴企业所得税；受赠收入不作为计算招待费的基数。
（2）该企业2014年销售（营业）收入总额=3000+23.4÷（1+17%）=3020（万元）业务招待费限额：3020×5‰=15.1（万元），小于40×60%=24（万元），准予扣除15.1万元，应调增24.9万元。广告费和业务宣传费扣除限额=3020×30%=906（万元），实际发生300万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除40万元，即调减应纳税所得额40万元。合计应调减应纳税所得额=40-24.9=15.1（万元）
（3）支付给实习生的工资可以计入工资总额，作为计算三项经费的计提基数。支付给实习生的福利费可以作为福利费计算限额扣除。福利费扣除的限额=150×14%=21（万元），实际发生了25万，需要调整所得额4万元。工会经费扣除限额=150×2%=3（万元），实际发了5万元，需要调整所得额2万元。职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75（万元），实际发生了5万元，需要调整所得额1.25万元。三项经费合计调整所得额=4+2+1.25=7.20（万元）
（4）会计利润总额=3000+20-1300-1026.44-120-10-500-30+180+57.5+20=291.06（万元）捐赠扣除限额=291.06×12%=34.93（万元），实际发生20万元，允许全额扣除。
（5）该企业境内生产经营应纳税所得额=291.06-57.5-15.1+7.25+6+4-20（境外投资收益）=215.71（万元）
（6）应缴纳企业所得税额=215.71×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）=55.18（万元）