2014年1月1日，甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元，未分配现金股利，因投资性房地产转换形成其他综合收益20万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款700万元；当日甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让70%股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。要求：编制甲公司处置股权个别财务报表及合并财务报表相关的会计分录。

正确答案：

(1)甲公司个别财务报表的会计分录

①确认部分股权投资处置收益

借：银行存款700

     贷：长期股权投资560(800×70%)

         投资收益140

②对剩余股权改按权益法核算

剩余长期股权投资的初始投资成本为240万元(800×30%)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60万元(240-600×30%)为正商誉，该部分商誉的价值不需要对剩余长期股权投资的初始投资成本进行调整。

借：长期股权投资一损益调整15

                        一其他综合收益6

    贷：盈余公积1.5(50×30%×10%)

         利润分配一未分配利润13.5

                           (50×30%×90%)

         其他综合收益6(20×30%)

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股

权的账面价值为261万元(800×30%+21)。

【知识点】长期股权投资的转换

(2)甲公司合并财务报表的处理

合并财务报表中应确认的投资收益=[(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)]+20×100%=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资300

      贷：长期股权投资261

投资收益39

②对个别财务报表中处置部分的投资收益的归属期间进行调整

借：投资收益49

      贷：盈余公积3.5(50×70%×10%)

      未分配利润31.5(50×70%×90%)

      其他综合收益14(20×70%)

③将原投资有关的其他综合收益20万元转入投资收益

借：其他综合收益20

      贷：投资收益20

所以，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。

【知识点】长期股权投资的转换,成本法转为权益法

解析：

(1)甲公司个别财务报表的会计分录

①确认部分股权投资处置收益

借：银行存款700

     贷：长期股权投资560(800×70%)

         投资收益140

②对剩余股权改按权益法核算

剩余长期股权投资的初始投资成本为240万元(800×30%)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60万元(240-600×30%)为正商誉，该部分商誉的价值不需要对剩余长期股权投资的初始投资成本进行调整。

借：长期股权投资一损益调整15

                        一其他综合收益6

    贷：盈余公积1.5(50×30%×10%)

         利润分配一未分配利润13.5

                           (50×30%×90%)

         其他综合收益6(20×30%)

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股

权的账面价值为261万元(800×30%+21)。

【知识点】长期股权投资的转换

(2)甲公司合并财务报表的处理

合并财务报表中应确认的投资收益=[(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)]+20×100%=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资300

      贷：长期股权投资261

投资收益39

②对个别财务报表中处置部分的投资收益的归属期间进行调整

借：投资收益49

      贷：盈余公积3.5(50×70%×10%)

      未分配利润31.5(50×70%×90%)

      其他综合收益14(20×70%)

③将原投资有关的其他综合收益20万元转入投资收益

借：其他综合收益20

      贷：投资收益20

所以，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。

【知识点】长期股权投资的转换,成本法转为权益法