山水公司有关商誉及其他资料如下：（1）山水公司在2×17年12月31日，以3200万元的价格吸收合并乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2000万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为3000万元（其中：X设备为800万元、Y设备为1000万元、z设备为1200万元）．B生产线的公允价值为2000万元（其中：S设备为600万元、T设备为1400万元），山水公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组，分别为资产组A和资产组B。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用年限平均法计提折旧。（2）山水公司在购买日将商誉按照资产组公允价值的比例分摊至各资产组。（3）2×18年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，山水公司于年末进行减值测试。（4）2×18年年末，山水公司无法合理估计A、B两条生产线公允价值减去处置费用后的净额．以A、B生产线预计未来5年现金流量及其折现率为基础计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量现值分别为2000万元和1640万元。山水公司无法合理估计X、Y、Z设备和S、T设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。分别计算山水公司的商誉、A资产组和B资产组及各设备的减值金额。

正确答案： ①2×18年年末，资产组A不包含商誉的账面价值=3000-3000／5=2400（万元），其中，X设备的账面价值=800-800／5=640（万元），Y设备的账面价值=1000-1000／5=800（万元），Z设备的账面价值=1200-1200／5=960（万元）；2×18年年末，资产组B不包含商誉的账面价值=2000-2000／5=1600（万元），其中，S设备的账面价值=600-600／5=480（万元），T设备的账面价值=1400-1400／5=1120（万元）②资产组A包含商誉的账面价值=2400+120=2520（万元），可收回金额为2000万元，所以应确认资产减值损失520万元。减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉账面价值120万元，其余减值损失400万元在X、Y、Z设备之间按账面价值进行分摊X设备分摊减值损失=400×640／（640+800+960）=106.67（万元）；Y设备分摊减值损失=400×800／（640+800+960）=133.33（万元）；Z设备分摊减值损失=400-106.67-133.33=160（万元）。③资产组B包含商誉的账面价值=1600+80=1680（万元），可收回金额为1640万元，应确认资产减值损失40万元（1680-1640），而分摊至资产组B的商誉账面价值为80万元，所以减值损失应全部由商誉承担。④会计分录为：借：资产减值损失560贷：商誉减值准备160固定资产减值准备——X设备106.67——Y设备133.33——2设备160资产组中各资产减值金额的计算本题中将吸收合并的乙公司的全部资产作为两个资产组，商誉与这两个资产组相关。因此需要将商誉的价值分摊到这两个资产组进行减值测试，如果测试后包含商誉的资产组发生减值，出于谨慎性原则先冲商誉价值；然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。和资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者：①公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）；②未来现金流量现值（如可确定）；③零。

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