2020年注册会计师CPA《会计》考点：负债（二）

二、多项选择题

1.小规模纳税人的特点有(　　)。

A.一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票

B.实行简易计税方法

C.小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额

D.小规模纳税人如果取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣

2.下列税费中，应计入存货成本的有(　　)。

A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.委托加工物资支付的加工费

D.小规模纳税人购买原材料交纳的增值税

3.企业发生的下列款项通过“其他应付款”科目核算的有(　　)。

A.企业收取的各种押金

B.企业应收取的赔偿款

C.企业收取的各种暂收款项

D.企业支付的代垫款项

4.下列各项关于长期借款的表述中，正确的有(　　)。

A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”科目

B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆

D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益

5.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能借记(　　)科目。

A.在建工程

B.应付利息

C.财务费用

D.研发支出

6.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有(　　)。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益

7.“长期应付款”科目核算的内容有(　　)。

A.应付融资租入固定资产的租赁费

B.具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项

C.经营租入固定资产发生的改良支出

D.各种应付、暂收款项

8.2×16年12月31日，甲公司采用分期付款方式从乙公司购买一台设备，购买价格为4000万元，合同约定发出设备当日支付价款1000万元，余款分3次于次年起每年12月31日等额支付，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用，实际利率为5%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有(　　)。

A.2×16年12月31日甲公司应确认固定资产3723.2万元

B.2×16年12月31日甲公司应确认未确认融资费用276.8万元

C.2×16年12月31日甲公司应确认长期应付款账面价值3000万元

D.甲公司该业务对2×16年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额为1859.36万元

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】小规模纳税人的特点有：(1)小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票;(2)小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算;(3)小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。

2.

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入资产成本。

3.

【答案】AC

【解析】企业应收取的赔偿款、企业支付的代垫款项通过“其他应收款”科目核算。

4.

【答案】ABC

【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益，选项D不正确。

5.

【答案】ACD

【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

6.

【答案】AB

【解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值进行分摊，分别计入其入账价值;选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。

7.

【答案】AB

【解析】选项C，应记入“长期待摊费用”科目;选项D，应记入“其他应付款”科目。

8.

【答案】ABD

【解析】会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3723.2

未确认融资费用　　 　　　　　　　　　　　　276.8

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

2×16年12月31日长期应付款账面余额为3000万元，未确认融资费用余额为276.8万元，长期应付款账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，该业务对甲公司资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额=长期应付款的账面价值-一年内到期的非流动负债=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(万元)。或者(3000-1000)-(276.8-2723.2×5%)=1859.36(万元)