甲公司2x18年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入1 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。 （2）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司以收取合同现金流量为目标，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1 002万元。 （3）7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2 000万元，甲公司既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2 100万元。 （4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司在取得该股份时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该股份于2×18年12月31日的市场价格为2 400万元。 要求：分别计算甲公司各项投资的初始成本并编制投资时的会计分录，分别说明甲公司持有的各项投资后续计量的方法；分别编制其在2×18年12月31日的相关会计分录，并说明其在2×18年12月31日资产负债表的列报项目及其金额。

正确答案：

（1）①对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8 000万元。

借：交易性金融资产——成本　 8 000

　　投资收益　 5

　　贷：银行存款 8 005

②对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。

借：交易性金融资产——公允价值变动 　1 000

　　贷：公允价值变动损益　 1 000

③对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元列示。

（2）①对B公司的债券投资作为债权投资处理，初始成本为1 000万元。

借：债权投资——成本　 1 000

　　贷：银行存款　 1 000

②对B公司的债券投资后续计量采用摊余成本计量。

借：应收利息 40（1 000×4%）

　　贷：投资收益 40

注意：因为票面利率与实际利率相同，是平价购入，不存在折溢价摊销的问题。

③对B公司债权投资列示为债权投资，按1 000万元列示。

（3）①对D公司的债券投资作为其他债权投资处理，初始成本为2 000万元。

借：其他债权投资——成本　 2 000

　　贷：银行存款　 2000

②对D公司的债券投资后续计量采用公允价值计量。

借：应收利息 50（2 000×5%/2）

　　贷：投资收益　　50

借：银行存款　 50

　　贷：应收利息　 50

借：其他债权投资——公允价值变动 　100（2 100－2 000）

　　贷：其他综合收益　 100

③对D公司股权投资列示为其他债权投资，按2 100万元列示。

（4）①对E上市公司的股权投资作为其他权益工具投资，初始成本为2 500万元。

借：其他权益工具投资——成本　 2 500

　　贷：银行存款　 2 500

②对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。

借：其他综合收益100（2 500－2 400）

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100

③对E上市公司股权投资列示为其他权益工具投资，按2 400万元列示。

知识点：金融资产和金融负债

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解析：

（1）①对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8 000万元。

借：交易性金融资产——成本　 8 000

　　投资收益　 5

　　贷：银行存款 8 005

②对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。

借：交易性金融资产——公允价值变动 　1 000

　　贷：公允价值变动损益　 1 000

③对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元列示。

（2）①对B公司的债券投资作为债权投资处理，初始成本为1 000万元。

借：债权投资——成本　 1 000

　　贷：银行存款　 1 000

②对B公司的债券投资后续计量采用摊余成本计量。

借：应收利息 40（1 000×4%）

　　贷：投资收益 40

注意：因为票面利率与实际利率相同，是平价购入，不存在折溢价摊销的问题。

③对B公司债权投资列示为债权投资，按1 000万元列示。

（3）①对D公司的债券投资作为其他债权投资处理，初始成本为2 000万元。

借：其他债权投资——成本　 2 000

　　贷：银行存款　 2000

②对D公司的债券投资后续计量采用公允价值计量。

借：应收利息 50（2 000×5%/2）

　　贷：投资收益　　50

借：银行存款　 50

　　贷：应收利息　 50

借：其他债权投资——公允价值变动 　100（2 100－2 000）

　　贷：其他综合收益　 100

③对D公司股权投资列示为其他债权投资，按2 100万元列示。

（4）①对E上市公司的股权投资作为其他权益工具投资，初始成本为2 500万元。

借：其他权益工具投资——成本　 2 500

　　贷：银行存款　 2 500

②对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。

借：其他综合收益100（2 500－2 400）

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100

③对E上市公司股权投资列示为其他权益工具投资，按2 400万元列示。

知识点：金融资产和金融负债

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