甲公司为增值税一般纳税人，2x18年至2x19年发生的与固定资产相关的经济业务如下：(1) 2x18年3月2日，外购一台需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的价款为320万元，增值税税额为51.2万元，取得增值税专用发票注明的运费为10万元，增值税税额为1万元。当日设备已运抵公司，以上款项尚未支付。(2)2x18年4月15日，设备安装领用本公司外购原材料一批，其成本为15万元，市场售价为20万元，以银行存款支付安装人员工资为8万元。(3)2x18年6月25日，设备安装完成并达到预定可使用状态，交付车间使用。该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2x18年7月9日，外购工程物资一批用于建造仓库，取得增值税专用发票注明的价款为700万元，增值税税额为112万元，已用银行存款支付。当日工程物资被工程领用。(5)2x18年11月13日，建造仓库工程领用本单位自产产品一批，其成本为85万元，市场售价为100万元，已用银行存款支付建筑公司工程款，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元。(6)2x18年12月5日，仓库完工达到预定可使用状态，交付使用。甲公司预计仓库可以使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(7) 2x18年12月31日，上述生产设备公允价值为260万元，预计处置费用为13万元，预计未来现金流量现值为240万元。甲公司预计折旧方法、净残值和使用年限未发生变化。(8)2x19年6月30日，生产设备因操作不当发生严重损坏，需进行更新改造。当日支付改造支出150万元，领用本公司外购原材料一批，成本为20万元，市场售价为30万元，替换设备的账面价值为54万元。(9)2x19年9月30日，更新改造完成并达到预定可使用状态。甲公司预计该设备尚可使用5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。(10)2x19年10月10日，甲公司将仓库对外出售，取得价款为1090万元（含增值税，增值税税率为9%)，款项已存入银行。(11) 2x19年12月1日，甲公司将生产设备对外出售，取得价款300万元（不含增值税，增值税税额为39万元），支付清理费合计5万元。上述款项均通过银行转账方式收付。其他资料：更新改造满足资本化条件，不考虑其他相关因素。要求：(1)编制与生产设备购人、安装和日常修理的相关会计分录。(2)计算生产设备2x18年度应计提的折旧金额。(3)计算2x18年12月31日生产设备的账面价值，并编制相关会计分录。(4)编制与建造仓库相关的会计分录。(5)计算设备更新改造后的入账价值。(6)编制出售生产设备和仓库的会计分录。

正确答案：

（1）购入时：

借：在建工程330

      应交税费一应交增值税（进项税）52.2

     贷：应付账款382.2

安装时：

借：在建工程23

    贷：原材料15

           应付职工薪酬8

借：应付职工薪酬8

    贷：银行存款8

转入固定资产时：

借：固定资产353

    贷：在建工程353

（2）2x18年应计提的折旧金额=353/10x6/12=17.65 (万元）。

(3)2x18年年末生产设备的可收回金额为247万元（260-13)，账面净值= 353-17. 65 =335.35 (万元），应计提固定资产减值准备= 335. 35-247 = 88. 35 (万元），2x18年12月31日生产设备的账面价值为247万

元，会计分录：

借：资产减值损失88.35

   贷：固定资产减值准备88.35

(4)外购工程物资时：

借：工程物资700

     应交税费一应交增值税（进项税额）67. 2 ( 112x60%)

                  —待抵扣进项税额 44. 8(112x40%)

    贷：银行存款812

领用时：

借：在建工程700

   贷：工程物资700

领用产品及支付工程款时：

借：在建工程135

      应交税费一应交增值税（进项税额）3 (5x60%)

                  一待抵扣进项税额 2(5x40%)

     贷：银行存款55

           库存商品85

完工时：

借：固定资产835

     贷：在建工程835

(5)

更新改造后设备的入账价值= 353- (353/

10x6/12 + 247/9. 5x6/12 + 88. 35) + 150 +20-54 = 350 (万元）。

(6)

出售仓库时：

借：固定资产清理765.42

      累计折旧 69.58 (835/10/12x10)

     贷：固定资产835

取得处置价款时：

借：银行存款1090

    贷：固定资产清理1000[1090/ (1+9%)]

           应交税费一应交增值税（销项税额）90 [ 1090/ (1+9%) x9%]

结转损益：

借：固定资产清理234. 58(1000-765.42)

     贷：资产处置损益234.58

出售生产设备时：

借：固定资产清理315

     累计折旧35 (350x2/5x3/12)

     贷：固定资产350

支付清理费时：

借：固定资产清理5

    贷：银行存款5

取得处置价款时：

借：银行存款339

   贷：固定资产清理300

         应交税费一应交增值税（销项税额）39

结转损益：

借：资产处置损益20

   贷：固定资产清理20

知识点：1.固定资产的确认2.固定资产折旧3.固定资产的后续支出4.固定资产处置的会计处理

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解析：

（1）购入时：

借：在建工程330

      应交税费一应交增值税（进项税）52.2

     贷：应付账款382.2

安装时：

借：在建工程23

    贷：原材料15

           应付职工薪酬8

借：应付职工薪酬8

    贷：银行存款8

转入固定资产时：

借：固定资产353

    贷：在建工程353

（2）2x18年应计提的折旧金额=353/10x6/12=17.65 (万元）。

(3)2x18年年末生产设备的可收回金额为247万元（260-13)，账面净值= 353-17. 65 =335.35 (万元），应计提固定资产减值准备= 335. 35-247 = 88. 35 (万元），2x18年12月31日生产设备的账面价值为247万

元，会计分录：

借：资产减值损失88.35

   贷：固定资产减值准备88.35

(4)外购工程物资时：

借：工程物资700

     应交税费一应交增值税（进项税额）67. 2 ( 112x60%)

                  —待抵扣进项税额 44. 8(112x40%)

    贷：银行存款812

领用时：

借：在建工程700

   贷：工程物资700

领用产品及支付工程款时：

借：在建工程135

      应交税费一应交增值税（进项税额）3 (5x60%)

                  一待抵扣进项税额 2(5x40%)

     贷：银行存款55

           库存商品85

完工时：

借：固定资产835

     贷：在建工程835

(5)

更新改造后设备的入账价值= 353- (353/

10x6/12 + 247/9. 5x6/12 + 88. 35) + 150 +20-54 = 350 (万元）。

(6)

出售仓库时：

借：固定资产清理765.42

      累计折旧 69.58 (835/10/12x10)

     贷：固定资产835

取得处置价款时：

借：银行存款1090

    贷：固定资产清理1000[1090/ (1+9%)]

           应交税费一应交增值税（销项税额）90 [ 1090/ (1+9%) x9%]

结转损益：

借：固定资产清理234. 58(1000-765.42)

     贷：资产处置损益234.58

出售生产设备时：

借：固定资产清理315

     累计折旧35 (350x2/5x3/12)

     贷：固定资产350

支付清理费时：

借：固定资产清理5

    贷：银行存款5

取得处置价款时：

借：银行存款339

   贷：固定资产清理300

         应交税费一应交增值税（销项税额）39

结转损益：

借：资产处置损益20

   贷：固定资产清理20

知识点：1.固定资产的确认2.固定资产折旧3.固定资产的后续支出4.固定资产处置的会计处理

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