甲单位为事业单位，有关长期投资业务如下：资料一：2017年7月1日，甲单位以银行存款购入3年期国债240万元，年利率为4%，按年分期付息。到期还本，付息日为每年7月1日（支付上年6个月及本年6个月利息），最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考虑相关税费。资料二：甲单位报经批准于2017年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专利技术账面余额80万元，累计摊销20万元，评估价值600万元，丙公司注册资本1000万元，甲单位股权比例为60%，能够决定丙公司财务和经营政策，2017年丙公司全年实现净利润600万元，除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额为100万元，2018年4月，丙公司宣告向股东分派利润200万元，6月，丙公司实际自股东支付了利润200万元。2018年丙公司全年发生净亏损1600万元，2019年丙公司全年实现净利润400万元。假定不考虑税费等其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲单位2017年7月1日购入国债、2017年至2019年每年12月31日确认债券利息、2018和2019年每年7月1日实际收到利息和2020年7月1日收回债券本息的会计分录。（2）根据资料二，编制甲单位2017年1月取得长期股权投资，2017年12月31日确认对丙公司投资收益及除净损益和利润分配以外的所有者权益变动、2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额、2018年6月实际收到丙公司发放的股利，2018年12月31日确认对丙公司的投资损失和2019年12月31日确认对丙公司的投资收益有关的会计分录。

正确答案：

（1）④2017年7月1日购入国债

借：长期债券投资     240

  贷：银行存款       240

同时，

借：投资支出   240

  贷：资金结存——货币资金    240

②2017年至2019年每年12月31日确认债券利息

借：应收利息     4.8（240×4%+12×6）

  贷：投资收益        4.8

③2018和2019年每年7月1日实际收到利息

借：银行存款  9.6

   贷：应收利息    4.8

         投资收益     4.8    

同时，

借：资金结存——货币资金     9.6

  贷：投资预算收益     9.6

④2020年7月1日，收回债券本息

借：银行存款       249.6

  贷：长期债券投资    240

        应收利息        4.8

        投资收益            4.8

同时，

借：资金结存——货币资金    249.6

  贷：其他结余             240

        投资预算收益           9.6

（2）①2017年1月10日以无形资产取得长期股权投资。

借：长期股权投资——丙公司（成本）   600

      无形资产累计摊销              20

  贷：无形资产              80

        其他收入                  540        

②2017年12月31日确认对丙公司投资收益

借：长期股权投资——丙公司（损益调整）    360（600×60%）

  贷：投资收益                     360

确认丙公司除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额中应分担的份额

借：权益法调整          60

  贷：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）  60（100×60%）

③2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额

借：应收股利           120

  贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）120（200×60%）

宣告分派利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额=600+360-60-120=780（万元）

④2018年6月，实际收到丙公司发放的股利

借：银行存款    120

   贷：应收股利    120

同时，

借：资金结存——货币资金        120

  贷：投资预算收益           120

⑤2018年12月31日，确认对丙公司的投资损失

借：投资收益        780

  贷：长期股权投资——丙公司     780

备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为180万元（1600×60%-780）。

【提示】丙公司2018年发生净亏损1600万元，甲单位应以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限承担损失，故甲单位2018年年末确认对丙公司的投资损失为780万元。

⑥2019年12月31日，确认对丙公司的投资收益可恢复“长期股权投资——丙公司”科目账面余额=400×60%-180=60（万元）。

借：长期股权投资——丙公司（损益调整）  60

  贷：投资收益                  60

[知识点：长期股权投资]

[题库维护老师：Mango]

HYM

解析：

（1）④2017年7月1日购入国债

借：长期债券投资     240

  贷：银行存款       240

同时，

借：投资支出   240

  贷：资金结存——货币资金    240

②2017年至2019年每年12月31日确认债券利息

借：应收利息     4.8（240×4%+12×6）

  贷：投资收益        4.8

③2018和2019年每年7月1日实际收到利息

借：银行存款  9.6

   贷：应收利息    4.8

         投资收益     4.8    

同时，

借：资金结存——货币资金     9.6

  贷：投资预算收益     9.6

④2020年7月1日，收回债券本息

借：银行存款       249.6

  贷：长期债券投资    240

        应收利息        4.8

        投资收益            4.8

同时，

借：资金结存——货币资金    249.6

  贷：其他结余             240

        投资预算收益           9.6

（2）①2017年1月10日以无形资产取得长期股权投资。

借：长期股权投资——丙公司（成本）   600

      无形资产累计摊销              20

  贷：无形资产              80

        其他收入                  540        

②2017年12月31日确认对丙公司投资收益

借：长期股权投资——丙公司（损益调整）    360（600×60%）

  贷：投资收益                     360

确认丙公司除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额中应分担的份额

借：权益法调整          60

  贷：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）  60（100×60%）

③2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额

借：应收股利           120

  贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）120（200×60%）

宣告分派利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额=600+360-60-120=780（万元）

④2018年6月，实际收到丙公司发放的股利

借：银行存款    120

   贷：应收股利    120

同时，

借：资金结存——货币资金        120

  贷：投资预算收益           120

⑤2018年12月31日，确认对丙公司的投资损失

借：投资收益        780

  贷：长期股权投资——丙公司     780

备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为180万元（1600×60%-780）。

【提示】丙公司2018年发生净亏损1600万元，甲单位应以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限承担损失，故甲单位2018年年末确认对丙公司的投资损失为780万元。

⑥2019年12月31日，确认对丙公司的投资收益可恢复“长期股权投资——丙公司”科目账面余额=400×60%-180=60（万元）。

借：长期股权投资——丙公司（损益调整）  60

  贷：投资收益                  60

[知识点：长期股权投资]

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