大华公司、M公司均为上市公司，2007年1月1日大华公司销售给M公司产品一批，价款为6000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。2007年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下： (1)M公司以银行存款偿还债务300万元。 (2)M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为840万元，该固定资产已于2007年12月31日运抵大华公司。 (3)M公司以 A.B两种产品抵偿部分债务 A.B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元，增值税率为17%。产品已于2007年12月31日运抵大华公司。 (4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1827万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2007年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。 (5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果M公司从2008年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5%。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4%计算利息。假定债务重组日预计M公司在债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2008年实现利润总额660万元，2009年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。 要求： (1)计算大华公司重组后债权的公允价值; (2)计算M公司重组后债务的公允价值; (3)编制大华公司债务重组时，第一年收到利息时，第二年收回本息时的账务处理; (4)编制M公司债务重组时，第一年支付利息时，第二年归还债务时的账务处理。

正确答案： (1)大华公司重组后债权的公允价值
=(7020-300-840-1053-1827)×(1-20%)=2400(万元)
(2)M公司重组后债务的公允价值
=(7020-300-840-1053-1827)×(1-20%)=2400(万元)
(3)大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款300
固定资产840
库存商品――A产品600
――B产品300
应交税费――应交增值税(进项税额)153
长期股权投资――M公司1827
应收账款――债务重组2400
坏账准备800
贷：应收账款7020
资产减值损失200
第一年收取利息时：
借：银行存款120
贷：财务费用120
第二年收回本息时：
借：银行存款2496
贷：应收账款——债务重组2400
财务费用96
M公司有关分录如下：
重组时：
借：固定资产清理720
固定资产减值准备30
累计折旧300
贷：固定资产1050
借：应付账款7020
贷：银行存款300
固定资产清理720
主营业务收入900
应交税费——应交增值税(销项税额)153
股本1827
应付账款――债务重组2400
预计负债48
营业外收入——债务重组利得552
——处置非流动资产利得120
注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积——股本溢价的相关核算。
借：主营业务成本690
贷：库存商品——A产品450
——B产品240
第一年支付利息时：
借：财务费用96
预计负债24
贷：银行存款120
第二年支付本息时：
借：应付账款——债务重组2400
财务费用96
贷：银行存款2496
借：预计负债24
贷：营业外收入——债务重组利得24

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