金大公司采用备抵法核算坏账，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取率为3%。2013年12月31日，“坏账准备”账户余额24000元。2014年10月，将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额1200000元。2015年6月，收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额1000000元。要求：编制金大公司2014年、2015年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。（须列出必要的计算过程）

想象着有一个叫做“坏账准备”的盒子，里面要存钱取钱。

①一开始，盒子里面有24000元。
②“将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理”，这准备的坏账实际发生了，也就是坏账准备账户损失12500，计入借方，也就是“借：坏账准备 12500”。（这里，盒子中的钱有24000-12500元）
③14年末，应准备坏账36000元（1200000×3%）。（也就是，这年末，盒子的钱应该是36000）
④现在盒子中已经有24000-12500=11000元，要凑够36000元，需要往盒子中增加36000-11000=25000元，也就是坏账准备增加25000元，计入贷方。

到此步，注意，虽然往盒子中增加25000元，但盒子中最终实际是有36000元的。

⑤15年的时候，“收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元”，也就是用于用于坏账的钱收回来了（本来准备的钱在发生坏账的时候减少了，现在又回来了），也就是坏账准备增加，计入贷方，“贷：坏账准备 3000”。（现在这个盒子里面的钱有36000＋3000=39000元）
⑥15年末的时候，应准备坏账30000元（1000000×3%）（也就是年末，盒子的钱应该是30000）
⑦现在盒子中已经有39000元，比30000多了9000，这9000要拿出来。也就是坏账准备减少，计入借方。

取出这9000元后，盒子中的钱为30000。如果还有下一年要计算，也是以这个30000为基准的。

解析：

正确答案：（1）2014年10月，冲销坏账：
借：坏账准备                                                                                    12500
         贷：应收账款                                                                                                                  12500         （2分）
（2）2014年末，计提坏账准备：
估计坏账损失为36000元（1200000×3%），应提取坏账准备数为24500元（36000－24000＋12500）。
借：资产减值损失——坏账损失                                                      24500
         贷：坏账准备                                                                                                                  24500         （2分）
（3）2015年6月，收回坏账：
借：应收账款                                                                                                                                    3000
         贷：坏账准备                                                                                                                     3000
借：银行存款                                                                                             3000
         贷：应收账款                                                                                                                     3000         （2分）
（4）2015年末，计提坏账准备：
估计坏账损失为30000元（1000000×3%），应按其差额冲销坏账准备9000元（30000－36000－3000）。
借：坏账准备                                                                                             9000
         贷：资产减值损失——坏账损失                                                                                 9000         （2分）

坏账处理技巧