2010年1月1日，海文公司支付200000元(含交易费用)从活跃市场上购买东方公司于当日发行的5年期债券，面值220000元，票面利率5％，按每年1月5日支付利息，本金最后一次支付。海文公司将其划分为持有至到期投资。假定实际利率为7.49％。要求：根据上述资料编制海文公司的有关会计分录。

正确答案：

2014年，应先计算利息调整=220000-217800=2200(元)

再计算利息收入=11000+2200=13200(元)
(1)2010年1月1日，购买时：
借：持有至到期投资——成本    220000
   贷：银行存款                 200000
   持有至到期投资——利息调整      20000
2010年12月31日，确认实际利息收入时：
借：应收利息       11000
   持有至到期投资——利息调整    3980
   贷：投资收益    14980
2011年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款      11000
   贷：应收利息    11000
(2)2011年12月31日，确认实际利息收入时：
借：应收利息     11000
   持有至到期投资——利息调整      4278
   贷：投资收益                 15278
2012年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款            11000
   贷：应收利息        11000
(3)2 0 1 2年1 2月3 1日，确认实际利息收入时：
借：应收利息        11000
   持有至到期投资——利息调整        4599
   贷：投资收益        15599
2013年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款           11000
   贷：应收利息       11000
(4)2013年1 2月3 1日，确认实际利息收入时：
借：应收利息            11000
   持有至到期投资——利息调整     4943    
   贷：投资收益         15943
2014年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款             11000
   贷：应收利息         11000
(5)2014年12月31日，确认实际利息收入时：  
借：应收利息                11000
   持有至到期投资——利息调整      2200
   贷：投资收益               13200
2015年1月5日，债券到期，收到本金和最后一笔利息时：
借：银行存款                231000  
   贷：持有至到期投资——成本      220000
   应收利息                 11000

解析：

2014年，应先计算利息调整=220000-217800=2200(元)

再计算利息收入=11000+2200=13200(元)
(1)2010年1月1日，购买时：
借：持有至到期投资——成本    220000
   贷：银行存款                 200000
   持有至到期投资——利息调整      20000
2010年12月31日，确认实际利息收入时：
借：应收利息       11000
   持有至到期投资——利息调整    3980
   贷：投资收益    14980
2011年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款      11000
   贷：应收利息    11000
(2)2011年12月31日，确认实际利息收入时：
借：应收利息     11000
   持有至到期投资——利息调整      4278
   贷：投资收益                 15278
2012年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款            11000
   贷：应收利息        11000
(3)2 0 1 2年1 2月3 1日，确认实际利息收入时：
借：应收利息        11000
   持有至到期投资——利息调整        4599
   贷：投资收益        15599
2013年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款           11000
   贷：应收利息       11000
(4)2013年1 2月3 1日，确认实际利息收入时：
借：应收利息            11000
   持有至到期投资——利息调整     4943    
   贷：投资收益         15943
2014年1月5日，收到该笔利息时：
借：银行存款             11000
   贷：应收利息         11000
(5)2014年12月31日，确认实际利息收入时：  
借：应收利息                11000
   持有至到期投资——利息调整      2200
   贷：投资收益               13200
2015年1月5日，债券到期，收到本金和最后一笔利息时：
借：银行存款                231000  
   贷：持有至到期投资——成本      220000
   应收利息                 11000