甲公司的财务经理在复核2012年财务报表时，对以下交易或事项的会计处理的正确性难以做出判断： （1）2011年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券12万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股4.5元的价格购入乙公司股票1000万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2011年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股3元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1800万元。2012年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至2012年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股3.5元。假定不考虑减值后实际利率和票面利率不等对摊余成本的影响，甲公司将之前计提的减值损失680万元予以转回，并作如下会计处理： 借：可供出售金融资产—公允价值变动680 贷：资产减值损失680 借：所得税费用170 贷：递延所得税资产170 （2）甲公司自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，累计发生工程支出2500万元。甲公司2012年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续，确认固定资产的入账价值为2690万元，其中还包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元以及日常维护支出140万元。 甲公司预计该办公楼使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。 （3）甲公司从2012年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。2012年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。 假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。 其他相关资料如下： ①假定本题涉及损益的事项均可调整应交所得税； ②甲公司适用的所得税税率为25%； ③不考虑其他因素的影响。 要求：根据上述资料，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

正确答案： 事项（1），甲公司会计处理不正确。理由：可供出售金融资产减值为权益工具的，发生的减值损失不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整——资产减值损失500
贷：资本公积——其他资本公积500
借：资本公积——其他资本公积125
贷：以前年度损益调整——所得税费用125
借：利润分配——未分配利润375
贷：以前年度损益调整——资产减值损失375
借：盈余公积37.5
贷：利润分配——未分配利润37.5
事项（2），甲公司会计处理不正确。理由：自行建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
更正分录如下：
借：固定资产2500
贷：在建工程2500
借：以前年度损益调整——管理费用50
贷：累计折旧50（2500÷25×6/12）
借：以前年度损益调整——财务费用50
——管理费用140
贷：在建工程190
应交所得税调减=（50+50+140）×25%=60（万元）
借：应交税费——应交所得税60
贷：以前年度损益调整——所得税费用60
借：利润分配——未分配利润180
贷：以前年度损益调整180
借：盈余公积18
贷：利润分配——未分配利润18
事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：自行研发的无形资产符合资本化条件的支出应予以资本化，在该无形资产达到预定可使用状态时，将其结转计入无形资产成本中，在后续持有期间对其进行摊销。
更正分录如下：
借：无形资产1200
贷：以前年度损益调整——管理费用1200
借：以前年度损益调整——管理费用30（1200÷10×3/12）
贷：累计摊销30
应交所得税调增=（1200-30）×150%×25%=438.75（万元）
借：以前年度损益调整——所得税费用438.75
贷：应交税费——应交所得税438.75
借：以前年度损益调整731.25
贷：利润分配——未分配利润731.25
借：利润分配——未分配利润73.13
贷：盈余公积73.13
无形资产账面价值=1200-30=1170（万元），计税基础=1170×150%=1755（万元），产生可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。

解析： 暂无解析