甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,2019年至2021年发生的部分经济业务如下:(1) 2019 年①2月1日,外购一批工程物资用于建设生产线,取得增值税专用发票注明的价款为210万元,增值税税额为33.6万元,支付运费取得增值税专用发票注明运费10万元,增值税税额为1万元。当日工程物资全部领用,款项以银行转账方式支付。②3月12日,领用一批自产产品用于生产线工程建设,该批产品成本为100万元,公允价值为150万元。③6月29日,生产线完工并达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线使用年限为5年,预计净残值率为5%,采用年限平均法计提折旧。④8月1日,甲公司自乙公司处受让一宗土地使用权,取得增值税专用发票上注明的价款为5000万元,增值税税额为500万元,已用银行存款支付。甲公司预计该宗土地使用权使用寿命为40年,无残值,采用直线法摊销。甲公司准备在该宗土地上建造一幢厂房。⑤8月3日,外购用于建造厂房的工程物资一批,取得增值税专用发票注明的价款为4000万元,增值税税额为640万元,款项尚未支付,当日工程开工建造并全部领用该批物资。⑥11月4日,厂房建造工程领用本公司外购原材料一批,该批原材料购人时的价款为300万元,增值税税额为48万元(已抵扣)。⑦12月31日,生产线的公允价值为210万元,预计处置费用为5万元,预计未来现金流量的现值为200万元。甲公司预计该生产线尚可使用4年,预计净残值为零,并改按双倍余额递减法计提折旧。(2) 2020 年①3月1日,厂房建造工程领用本公司自产产品一批,该批产品的成本为500万元,公允价值为600万元。②6月30日,以银行存款支付丙公司厂房工程建设款(假定厂房部分出包,由丙公司建造),取得增值税专用发票上注明的价款为2000万元,增值税税额为200万元。当日厂房完工,达到预定可使用状态。甲公司预计该厂房使用年限为20年,预计净残值为314. 58万元,采用年限平均法计提折旧。③9月20日,生产线某组成部分损坏,甲公司对生产线进行更新改造,领用本公司外购原材料一批,成本为20万元,市场售价为25万元。被替换部分的账面价值为12万元,已作为原材料人库。④10月31日,生产线更新改造完成投人使用,甲公司预计该生产线尚可使用5年,预计净残值为6. 12万元,采用年限平均法计提折旧。⑤12月31日,甲公司与丁公司签订租赁协议,自2021年1月1日起将上述自建厂房租赁给丁公司,租赁期3年,年租金为100万元(不含增值税,税率为10%),甲公司已预收110万元租金(含税,纳税义务发生),存人银行。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。(3) 2021 年①1月31日,甲公司将生产线对外出售,取得出售价款100万元,增值税税额为16万元,支付清理费用2万元。②6月30日,厂房的可收回金额为6080万元,甲公司预计净残值为零,折旧方法与使用年限保持不变。③12月31日,甲公司将投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量,厂房当日的公允价值为6120万元。其他资料:甲公司按净利润的10%计提盈余公积,除投资性房地产转换业务考虑所得税(适用税率25%)以外,其他业务均不考虑所得税及其他因素的影响。要求:(1)计算建造生产线的入账金额,并编制相关会计分录。(2)计算2019年12月31日生产线应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。(3)编制与生产线更新改造相关的会计分录,并计算2020年12月31日生产线的账面价值。(4)编制处置生产线相关的会计分录。(5)编制与取得土地使用权及建造厂房相关的会计分录。(6)编制与投资性房地产相关的会计分录。
发布日期:2021-03-17
试题解析
一般纳税人
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额,包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过国务院财政、税务主管部门规定的小规模纳税人标准的纳税人。
- 中文名
-
一般纳税人
- 外文名
-
general taxpayer
简称
简称,简单的称呼。抽出原词语中的共同部分,或概括原来几个词语表示的事物的共性,然后加上一个数词组成简称,如果涉及到特有名词的话,简称也属于官方学术界正式承认的官方称谓。
- 中文名
-
简称
- 基本含义
-
简单的称呼
- 详细解释
-
较复杂的名称的简化形式
- 外文名
-
abbreviation
- 拼音
-
jiǎn chēng
正确答案:
【答案】(1)生产线的入账金额=210+10+100=320 (万元)。
会计分录:
借:工程物资 220
应交税费一应交增值税(进项税额) 34.6 (33.6+1)
贷:银行存款 254.6
借:在建工程 220
贷:工程物资 220
借:在建工程 100
贷:库存商品 100
借:固定资产 320
贷:在建工程 320
(2) 2019年12月31日生产线的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者,即205万元(210-5),账面价值= 320-320× ( 1-5%)/5/2= 289.6 (万元),应计提减值准备=289.6-205= 84.6 (万元)。
会计分录:
借:资产减值损失 84.6
贷:固定资产减值准备 84.6
(3)更新改造时该生产线已计提累计折旧=320×(1-5%)/5/2+205×2/4/12×9= 107.28 (万元);应转人在建工程的账面价值=320-107.28-84.6= 128.12(万元)。
会计分录:
借:在建工程 128.12
累计折旧 107.28
固定资产减值准备 84.6
贷:固定资产 320
借:原材料 12
贷:在建工程 12
借:在建工程 20
贷:原材料 20
借:固定资产 136.12
贷:在建工程 136.12
2020年12月31日生产线的账面价值=136.12-(136.12-6.12 )/5/12×2 =131.79(万元)。
(4) ①至处置时该生产线累计折旧金额=(136.12-6.12)/5/12×3=6.5 (万元),则应转人固定资产清理的账面价值=136.12-6.5=129.62 (万元)。
②处置生产线的会计分录:
借:固定资产清理 129.62
累计折旧 6.5
贷:固定资产 136.12
借:银行存款 116
贷:固定资产清理 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 16
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:资产处置损益 31.62
贷:固定资产清理 31.62
(5)①取得土地使用权:
借:无形资产 5000
应交税费一应交增值税(进项税额)500
贷:银行存款 5500
②建造厂房相关的分录:
借:工程物资 4000
应交税费一应交增值税(进项税额)640
贷:应付账款 4640
借:在建工程 4000
贷:工程物资 4000
借:在建工程 300
贷:原材料 300
借:在建工程 500
贷:库存商品 500
借:在建工程 2000
应交税费一应交增值税(进项税额)200
贷:银行存款 2200
借:在建工程 114.58 (5000/40/12×11)
贷:累计摊销 114.58
【提示】建造期间土地使用权摊销应计入厂房建造成本。2019年应摊销的时间为5个月(8月至12月),2020年应摊销的时间为6个月(1至6月),合计11个月。
完工厂房的入账价值=4000+300+500+2000+114.58=6914.58 (万元)。
借:固定资产 6914.58
贷:在建工程 6914.58
借:制造费用 165 [(6914.58-314.58)/20/12×6]
贷:累计折旧 165
(6)借:投资性房地产 6914.58
累计折旧 165
贷:固定资产 6914.58
投资性房地产累计折旧 165
借:银行存款 110
贷:预收账款 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 10
借:其他业务成本 165
贷:投资性房地产累计折旧 165
2021年6月30日该投资性房地产账面价值=6914.58-165-165= 6584. 58 (万元),其可收回金额为6080万元,故判断其发生减值,应计提减值准备的金额=6584.58-6080=504.58 (万元)。
借:资产减值损失 504.58
贷:投资性房地产减值准备 504.58
借:其他业务成本 160 (6080/19/12×6)
贷:投资性房地产累计折旧 160
借:投资性房地产 6120
投资性房地产累计折旧 490 (165+165+160)
投资性房地产减值准备 504.58
贷:投资性房地产 6914.58
递延所得税负债 50
盈余公积 15
利润分配一未分配利润 135
(知识点:固定资产的处置;无形资产的摊销;投资性房地产后续计量的变更;投资性房地产的确认和初始计量)
(题库维护老师:zhx)
HYM
解析:
【答案】(1)生产线的入账金额=210+10+100=320 (万元)。
会计分录:
借:工程物资 220
应交税费一应交增值税(进项税额) 34.6 (33.6+1)
贷:银行存款 254.6
借:在建工程 220
贷:工程物资 220
借:在建工程 100
贷:库存商品 100
借:固定资产 320
贷:在建工程 320
(2) 2019年12月31日生产线的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者,即205万元(210-5),账面价值= 320-320× ( 1-5%)/5/2= 289.6 (万元),应计提减值准备=289.6-205= 84.6 (万元)。
会计分录:
借:资产减值损失 84.6
贷:固定资产减值准备 84.6
(3)更新改造时该生产线已计提累计折旧=320×(1-5%)/5/2+205×2/4/12×9= 107.28 (万元);应转人在建工程的账面价值=320-107.28-84.6= 128.12(万元)。
会计分录:
借:在建工程 128.12
累计折旧 107.28
固定资产减值准备 84.6
贷:固定资产 320
借:原材料 12
贷:在建工程 12
借:在建工程 20
贷:原材料 20
借:固定资产 136.12
贷:在建工程 136.12
2020年12月31日生产线的账面价值=136.12-(136.12-6.12 )/5/12×2 =131.79(万元)。
(4) ①至处置时该生产线累计折旧金额=(136.12-6.12)/5/12×3=6.5 (万元),则应转人固定资产清理的账面价值=136.12-6.5=129.62 (万元)。
②处置生产线的会计分录:
借:固定资产清理 129.62
累计折旧 6.5
贷:固定资产 136.12
借:银行存款 116
贷:固定资产清理 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 16
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:资产处置损益 31.62
贷:固定资产清理 31.62
(5)①取得土地使用权:
借:无形资产 5000
应交税费一应交增值税(进项税额)500
贷:银行存款 5500
②建造厂房相关的分录:
借:工程物资 4000
应交税费一应交增值税(进项税额)640
贷:应付账款 4640
借:在建工程 4000
贷:工程物资 4000
借:在建工程 300
贷:原材料 300
借:在建工程 500
贷:库存商品 500
借:在建工程 2000
应交税费一应交增值税(进项税额)200
贷:银行存款 2200
借:在建工程 114.58 (5000/40/12×11)
贷:累计摊销 114.58
【提示】建造期间土地使用权摊销应计入厂房建造成本。2019年应摊销的时间为5个月(8月至12月),2020年应摊销的时间为6个月(1至6月),合计11个月。
完工厂房的入账价值=4000+300+500+2000+114.58=6914.58 (万元)。
借:固定资产 6914.58
贷:在建工程 6914.58
借:制造费用 165 [(6914.58-314.58)/20/12×6]
贷:累计折旧 165
(6)借:投资性房地产 6914.58
累计折旧 165
贷:固定资产 6914.58
投资性房地产累计折旧 165
借:银行存款 110
贷:预收账款 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 10
借:其他业务成本 165
贷:投资性房地产累计折旧 165
2021年6月30日该投资性房地产账面价值=6914.58-165-165= 6584. 58 (万元),其可收回金额为6080万元,故判断其发生减值,应计提减值准备的金额=6584.58-6080=504.58 (万元)。
借:资产减值损失 504.58
贷:投资性房地产减值准备 504.58
借:其他业务成本 160 (6080/19/12×6)
贷:投资性房地产累计折旧 160
借:投资性房地产 6120
投资性房地产累计折旧 490 (165+165+160)
投资性房地产减值准备 504.58
贷:投资性房地产 6914.58
递延所得税负债 50
盈余公积 15
利润分配一未分配利润 135
(知识点:固定资产的处置;无形资产的摊销;投资性房地产后续计量的变更;投资性房地产的确认和初始计量)
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