甲公司于2×15年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。年份2×152×162×17合计发生的成本70 00090 00020 000180 000

正确答案：

甲公司的账务处理如下：

（1）2×15年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　70 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　70 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

（2）2×16年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　90 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　90 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度=21个月÷24个月×100%=87.5%

确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000（元）

结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 150 000

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　 150 000

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　90 000

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　90 000

（3）2×17年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　20 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　20 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500（元）

结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　37 500

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　　37 500

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　22 500

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　22 500

解析：

甲公司的账务处理如下：

（1）2×15年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　70 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　70 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

（2）2×16年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　90 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　90 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度=21个月÷24个月×100%=87.5%

确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000（元）

结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　 150 000

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　 150 000

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　90 000

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　90 000

（3）2×17年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　　20 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　20 000

②预收劳务款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　 100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500（元）

结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500（元）

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　37 500

　贷：主营业务收入——咨询收入　　　　　　　　37 500

借：主营业务成本——咨询成本　　　　　　　　　22 500

　贷：劳务成本——咨询成本　　　　　　　　　　22 500