甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2018年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元（系预提产品质量保证费用形成），递延所得税负债的账面价值为零。2018年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：资料一：1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2018年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）2018年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2018年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。资料二：甲公司2018年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。资料三：甲公司2018年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。资料四：甲公司2018年实际发生产品质量保证费用60万元，2018年12月预提产品质量保证费用40万元。资料五：甲公司2018年利润总额为5200万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，甲公司2018年适用的所得税税率为25%，2018年知悉从2019年开始适用的所得税税率为15%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司适用的所得税税率为25%。要求：（1）根据资料一、资料二，分别确定各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。（2）计算甲公司2018年应交所得税，编制甲公司2018年与所得税相关的会计分录。

正确答案：

（1）资料一：

甲公司对乙公司长期股权投资2018年12月31日的账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

资料二：

该项无形资产2018年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540（万元），计税基础=540×175%=945（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

（2）应纳税所得额=会计利润5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×75%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×75%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）-60（实际发生的产品质量保证费用）+40（预提的产品质量保证费用）+300（超标的广告费用）=5035（万元），甲公司2018年应交所得税金额=5035×25%=1258.75（万元）

递延所得税资产期末余额=（25/25%-60+40）×15%+300×15%=57（万元），期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32（万元）。会计分录：

借：所得税费用     1226.75

      递延所得税资产    32

  贷：应交税费——应交所得税       1258.75

[知识点：所得税]

[题库维护老师：Mango]

解析：

（1）资料一：

甲公司对乙公司长期股权投资2018年12月31日的账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

资料二：

该项无形资产2018年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540（万元），计税基础=540×175%=945（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

（2）应纳税所得额=会计利润5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×75%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×75%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）-60（实际发生的产品质量保证费用）+40（预提的产品质量保证费用）+300（超标的广告费用）=5035（万元），甲公司2018年应交所得税金额=5035×25%=1258.75（万元）

递延所得税资产期末余额=（25/25%-60+40）×15%+300×15%=57（万元），期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32（万元）。会计分录：

借：所得税费用     1226.75

      递延所得税资产    32

  贷：应交税费——应交所得税       1258.75

[知识点：所得税]

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