某居民企业2011年经税务机关核准的应纳税所得额为-100万元。2012年度生产经营情况如下： （1）取得商品销售收入5000万元，特许权使用费收入200万元； （2）全年发生销售成本2200万元，营业税金及附加320万元； （3）发生销售费用1340万元，其中广告费700万元，业务宣传费200万元； （4）管理费用960万元，其中业务招待费80万元，支付给其他企业的管理费为30万元； （5）财务费用12万元，系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用资金200万元的借款利息（银行同期同类贷款年利率为5%）； （6）投资收益54万元，其中国债利息收入24万元，从深圳非上市的联营企业分回的税后利润30万元； （7）营业外支出80万元，其中支付客户违约金20万元，被工商行政管理部门处以罚款7万元，税收滞纳金3万元，非广告性质的赞助支出50万元； 要求： （1）计算该企业2012年度企业所得税前可以扣除的销售费用。 （2）计算该企业2012年度企业所得税前可以扣除的管理费用。 （3）计算该企业2012年度企业所得税前可以扣除的财务费用。 （4）计算该企业2012年度企业所得税前可以扣除的营业外支出金额。 （5）计算该企业2012年度应缴纳企业所得税税额。

正确答案： （1）①企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过的部分，准予结转以后纳税年度扣除；②销售（营业）收入包括会计上的主营业务收入、其他业务收入以及税法上的视同销售收入；③广告费和业务宣传费的扣除限额=（5000+200）×15％=780（万元），小于实际发生额=700+200=900（万元），本年度税前只能扣除780万元；④该企业2012年所得税前可扣除的销售费用=1340-700-200+780=1220（万元）。
（2）①企业之间支付的管理费不得在税前扣除；②企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%；③业务招待费发生额的60%=80×60%=48（万元）＞（5000+200）×5‰=26（万元），所以税前可以扣除的业务招待费为26万元；④该企业2012年所得税前可扣除的管理费用=960-30-80+26=876（万元）。
（3）①非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除；②该企业2012年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9÷12=7.5（万元）。
（4）①支付客户违约金20万元可以在税前扣除；②被工商行政管理部门处以罚款7万元和税收滞纳金3万元、非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除；③该企业2012年所得税前可扣除的营业外支出金额=20（万元）。
（5）①国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税，因此投资收益54万元为免税收入；②该企业2012年应纳税所得额=5000+200-2200-320-1220-876-7.5-20-100=456.5（万元）；（3）该企业2012应纳所得税额=456.5×25%=114.13（万元）。

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